Razlike med SRP in MSRP o pripoznanju prihodkov

GAAP vs MSRP o pripoznanju prihodkov

V zadnjih letih se je celoten trg izjemno razvil in mnoga podjetja začnejo imeti deležnike z vsega sveta. Te zainteresirane strani lahko zahtevajo, da se finančne informacije pripravijo v skladu z lokalnimi računovodskimi standardi. To izboljšuje zanesljivost in ustreznost računovodskih izkazov podjetja in krepi zaupanje deležnikov. Na svetu je veliko držav, ki trenutno dovoljujejo ali zahtevajo MSRP za obvezno računovodsko poročanje, medtem ko so številne druge države že vključile MSRP v svoj lokalni računovodski okvir. To je bilo zelo uspešno za podjetja, ki vstopajo na mednarodni trg in se širijo po vsem svetu.

Drugič, transakcije, povezane s pripojitvami in prevzemi, naraščajo. Podjetja iščejo zunaj svojih meja in iščejo potencialne cilje in kupce, zato je razumevanje MSRP ključnega pomena. Različni računovodski organi z vsega sveta si nenehno prizadevajo za dosego enotnosti računovodskih standardov in boljše primerjave in zanesljivosti računovodskih izkazov. Kljub tem prizadevanjem obstajajo določene razlike med MSRP in GAAP. Največja razlika je v tem, da MSRP zagotavlja manj podrobnih pravil in omejene smernice za posamezne panoge, če jih primerjamo z GAAP. Ena od pogosto obravnavanih tem je razlika pri pripoznanju prihodkov v skladu z GAAP in MSRP.

Prihodki so pomemben element računovodskih izkazov. Smernice za priznavanje prihodkov v okviru GAAP so obsežne in zelo podrobne. Temelji na številnih standardih, ki so jih izdali delovna skupina za nova vprašanja (EITF), odbor za računovodske standarde (FASB), ameriška komisija za vrednostne papirje in borzo (SEC) in Ameriški inštitut pooblaščenih javnih računovodje (AICPA) . Po drugi strani pa priznavanje prihodkov po MSRP pokrivata dva dohodkovna standarda in štiri razlage, usmerjene v prihodke. Ti računovodski standardi in razlage temeljijo na splošnih načelih brez izjeme za določeno industrijo in brez nadaljnjih smernic.

Sledijo glavne razlike med MSRP in GAAP za pripoznavanje prihodkov:

Kriteriji za priznavanje

GAAP - V okviru GAAP se smernice za priznavanje prihodkov osredotočajo na to, da so (a) uresničljive ali realizirane in (b) zaslužene. Po merilih za pripoznavanje prihodki ne bodo pripoznani, dokler ne pride do menjalne transakcije.

MSRP - Vse prihodkovne transakcije, povezane z opravljanjem storitev, prodajo blaga, gradbenimi pogodbami in drugimi uporabo premoženja subjekta (avtorskih honorarjev, donosnih obresti itd.), Zajemata dva računovodska standarda (MRS 11 in MRS 18). Merila za pripoznanje za vsako od teh kategorij vključujejo verjeten priliv gospodarskih koristi na podjetje, prenos pomembnih tveganj in koristi lastništva na kupca ter da je mogoče prihodke in stroške zanesljivo izmeriti. Načela, povezana s temi kategorijami, se na splošno uporabljajo brez večjih izjem ali pravil.

VSOE

Specifični dokazi za prodajalca (VSOE) so metoda za pripoznavanje prihodkov v skladu z ameriškim GAAP, ki podjetjem omogoča, da priznajo prihodke določenih postavk pri prodaji z več artikli. Kriterij za prepoznavnost temelji na posebnih podatkih podjetja, da je bil izdelek dobavljen.
GAAP - Za priznavanje prihodkov od programske opreme so na voljo visoko specializirane smernice, eden od njegovih vidikov pa se osredotoča na zahtevo po dokazovanju VSOE poštene vrednosti, da se lahko različni programski elementi ločijo za računovodske namene. Dejansko presega splošne zahteve po pošteni vrednosti skupnih računovodskih izkazov.

MSRP - Po MSRP ne obstaja koncept VSOE poštene vrednosti, ki bi vseboval vse več elementov za izpolnjevanje ločitvenih meril po MSRP. Cena izdelka, ki se redno prodaja posebej, se šteje za najboljši dokaz poštene vrednosti izdelka. Vendar je v nekaterih okoliščinah sprejemljiva ocena poštene vrednosti, tj. Razumna marža plus stroški, tudi v skladu z MSRP sprejemljiva alternativa.

Pogojno upoštevanje

GAAP - Navodila v zvezi s pogojnimi nadomestili obravnavajo v Biltenu o računovodstvu osebja SEC (SAB) in v skladu s temi smernicami se prihodki, povezani s pogojnimi nadomestili, ne smejo pripoznati, dokler ne bo odpravljena nepredvidljiva situacija, ker ni primerno pripoznati prihodkov na podlagi verjetnost doseženih dejavnikov. Na primer, noben prihodek ne bo priznan, tudi če so storitve očitno opravljene ali je bila opravljena dobava.

MSRP - Če obstaja verjeten priliv gospodarskih koristi v podjetje in je mogoče dohodke zanesljivo izmeriti, se pogojna plačila pripoznajo ob upoštevanju drugih meril za pripoznanje prihodkov. Če kateri od kriterijev ni izpolnjen, prihodki ne bodo priznani, dokler niso izpolnjeni vsi kriteriji.

Razporeditev z več elementi

SKUP - Kadar obstaja več izplačil v dohodkovni ureditvi, so dogovori razdeljeni na ločeno računovodsko enoto, pod pogojem, da rezultati izpolnjujejo vsa določena merila, opredeljena v okviru splošnih standardov. Merilo za pripoznavanje prihodkov se nato ločeno ovrednoti za vsako posamezno računovodsko enoto.

Trenutno sta uporabljena dva modela za obračun programa zvestobe kupcev, model z več elementi in model dodatnih stroškov. Več-elementski računovodski model se uporablja, kadar se dohodek dodeli nagradnim dobropisom na podlagi relativne poštene vrednosti, model dodatnih stroškov pa se uporabi, kadar se stroški izpolnitve obravnavajo kot odhodek in se obračunajo kot "stroški za izpolnitev".

MSRP - Prihodki se običajno pripoznajo na podlagi vsake transakcije, vendar je v določenih okoliščinah pomembno, da transakcijo ločite na prepoznavne sestavine, da se lahko vsebina posla odraža. Hkrati bo morda treba kombinirati dve ali več transakcij, če so povezane tako, da komercialne narave transakcije ni mogoče razumeti, ne da bi se sklicevali na vrsto transakcij kot celote.

Zahteva po MSRP je, da je treba zvestobo in druge podobne programe upoštevati kot sestavne elemente z več elementi. Poštena vrednost nagradnih dobropisov, ki jih kupci zaslužijo pri nakupu blaga in storitev, je treba odložiti in pripoznati ločeno, ko so izpolnjena vsa merila za pripoznanje prihodkov.

Prodaja storitev

GAAP -

Metoda stroškov in stroškov za ureditve storitev ni dovoljena v skladu z GAAP, razen če pogodba ne spada v področje uporabe posebnih smernic za določene proizvodne pogodbe ali gradbene pogodbe. Podjetja običajno uporabljajo zaključene metode izvedbe ali sorazmerne metode izvedbe za takšne transakcije storitev, ki niso upravičene do teh pogodb. Če ni na voljo nobenega izhodnega ukrepa, se lahko uporabijo vhodni ukrepi, ki niso stroški na stroške, ki bodo merili napredovanje do zaključka.

Prihodki, povezani s prodajo storitev, se pripoznajo po opaznem vzorcu in če ne obstaja, bo primerna uporaba enakomerne metode. Prihodki se lahko odložijo tudi, če transakcijske storitve ni mogoče zanesljivo izmeriti.

Prihodka ni mogoče pripoznati iz ureditve storitev do izteka pravice do vračila. Vendar pa bodo podjetja lahko pod določenimi pogoji priznala prihodek v obdobju storitve, če so izpolnjena določena merila, ki so na voljo v smernicah.

MSRP -

Transakcije storitev se obračunavajo po stopnji metode dokončanja, poznani tudi kot odstotek metode dokončanja. Stopnja dokončanja se lahko določi s številnimi metodami in vključuje tudi način stroškov in stroškov.

Metoda ravne črte se lahko uporablja za priznavanje prihodkov, če se storitve izvajajo na podlagi nedoločenega števila aktov v določenem obdobju in ni druge metode, ki bi lahko predstavljala stopnjo dokončanja. Poleg tega se dohodek lahko pripozna do obsega nadomestljivih stroškov, ki nastanejo, če izida takšnih transakcij ni mogoče zanesljivo izmeriti, zato bo namesto dokončanega modela uspešnosti uporabljen model z ničelnim dobičkom. Če verjetno ni mogoče povrniti stroškov zaradi negotovega izida transakcije, se prihodki odložijo, dokler ni mogoče določiti natančnejše ocene. Morda bo treba odložiti tudi, če je vpliv določenega dejanja pomembnejši od katerega koli drugega dejanja.
Pri ureditvah storitev, ki imajo pravico do povračila, je treba upoštevati, ali je mogoče izid dogovora zanesljivo izmeriti in ali je verjetno, da bo prišlo do pritoka gospodarskih koristi, povezanih z opravljeno storitvijo. Če zanesljiva ocena ni na voljo, se rezultat pripozna v obsegu verjetnih stroškov obnovitve, ki so nastali v ureditvi storitve.

Gradbena pogodba

GAAP -

Navodila, zagotovljena v skladu z GAAP, se običajno uporabljajo za upoštevanje izvajanja pogodb, njegove specifikacije pa zagotovi stranka za proizvodnjo blaga, gradbene objekte ali izvajanje povezanih storitev.

Običajno je prednostni odstotek metode dokončanja. Toda dokončana pogodbena metoda se uporablja v položaju, ko vodstvo ne more dati zanesljive ocene. V metodi odstotnega dokončanja je običajno sprejemljiv pristop dohodka in bruto dobiček.
Pogodbe o združevanju in segmentiranju so v določenih pogojih dovoljene v sistemu GAAP, vendar to ni pogoj, če se osnovna ekonomija, povezana s transakcijo, pošteno odraža.

MSRP -

MRS 11 obravnava gradbeno pogodbo posameznega sredstva ali kombinacijo sredstev, ki so med seboj soodvisna ali medsebojno povezana glede na zasnovo, tehnologijo, delovanje, namen in uporabo, njihov obseg pa ni omejen na nekatere panoge. MRS 11 vključuje pogodbe o gradbenih delih brez stroškov in pogodbe o gradbenih delih s fiksno ceno.

Da bi ugotovili, ali pogodba spada v področje MRS 11 ali drugega računovodskega standarda (MRS 18), je ključni pokazatelj sposobnost kupca, da določi glavne strukturne elemente oblikovanja. Sposobnost kupca, da se odloči o konstrukcijskih elementih zasnove med gradnjo ali pred njo, kaže na to, da gre za obračun gradbene pogodbe. Ne uporablja se za ponavljajoče se vrste proizvodnje blaga.

Dokončana pogodbena metoda v gradbeni pogodbi ni dovoljena. Ta MSRP uporablja metodo odstotka dokončanja. Če pa za končni rezultat ni na voljo zanesljive ocene, se uporabi metoda nič dobička. Vendar metoda bruto dobička ni dovoljena.

Pogodbe za združevanje in segmentiranje so dovoljene, če so izpolnjeni določeni kriteriji.

Prodaja blaga (nenehen prenos)

GAAP - Razen računovodstva pogodb o gradbenih delih, ameriški GAAP nima posebne metode, ki bi bila enakovredna metodi neprekinjenega prenosa za prodajo blaga.

MSRP - Kadar pogodba o prodaji blaga ne spada v področje uporabe MRS 11, podjetje preuči, ali merila za pripoznanje prodaje blaga neprekinjeno izpolnjujejo v celotni pogodbi. V tem primeru podjetje pripozna prihodke glede na stopnjo dokončanosti z uporabo odstotka modela dokončanja. Vendar pa je v praksi redko, da merila za priznavanje prihodka nenehno izpolnjujejo za prodajo blaga, ko pogodba napreduje.

Barter transakcija

GAAP -

V primeru ne oglaševalskih menjalnih poslov je dovoljeno uporabiti pošteno vrednost prejetega blaga in storitev, če predane vrednosti ni mogoče jasno oceniti.

V primeru oglaševalskih menjalnih transakcij bo knjigovodska vrednost predanega oglaševanja (ki bo verjetno nič) uporabljena za beleženje transakcije, če poštene vrednosti predanega sredstva ni mogoče določiti.

Pri transakciji barter s posojilom se domneva, da poštena vrednost prejetega menjalnega kredita ni tako jasna kot poštena vrednost zamenjanih nedenarnih sredstev. Obstaja tudi domneva, da poštena vrednost nemonetarnih sredstev ne sme presegati knjigovodske vrednosti, če višja vrednost ni podprta s prepričljivimi dokazi. Poštena vrednost menjalnega kredita se lahko uporabi v redkih okoliščinah, ko podjetje lahko v kratkem času takšne kredite pretvori v denar. Ta praksa je bila običajno v zgodovinski praksi.

MSRP -

Če poštene vrednosti, prejete zaradi nepremičninskih poslov, ni mogoče zanesljivo določiti, je dovoljeno meriti transakcijo z uporabo poštene vrednosti predanih proizvodov in storitev..

Pri oglaševalskih barter transakcijah prihodkov ni mogoče zanesljivo izmeriti po pošteni vrednosti, ki je bila prejeta za oglaševalske storitve. Vendar lahko prodajalec zanesljivo izmeri prihodek, ustvarjen s takšnimi transakcijami, po pošteni vrednosti oglaševalskih storitev, če so izpolnjena določena merila.
V zvezi z menjalnimi kreditnimi transakcijami niso podana navodila in po potrebi bi bilo treba uporabiti zgoraj obravnavana načela.

Podaljšane garancije

GAAP - Prihodke, ustvarjene z ločeno ovrednotenimi pogodbami o podaljšani garanciji ali vzdrževanju izdelka, je treba na splošno odložiti in pripoznati kot dohodek enakomerno po celotni pogodbi. Vendar je izjema od tega pravila, kadar nastanejo stroški opravljanja storitev, ki niso enakomerni.

MSRP - Prihodke od prodaje podaljšane garancije je treba odložiti in pripoznati v obdobju, ki ga pokriva garancija. Kadar je podaljšana garancija sestavni del prodaje, to je, če je združena v eno samo transakcijo, mora podjetje vsakemu svojemu sestavnemu delu dodeliti vrednost na podlagi relativne poštene vrednosti..

Diskontiranje prihodkov

GAAP - Diskontiranje prihodka je običajno potrebno, kadar gre za terjatve s plačilnimi pogoji, ki presegajo eno proračunsko leto, in v posebnih panožnih situacijah, kot so licenčne pogodbe za televizijske programe ali filmi. Obrestna mera, ki se uporablja za diskontiranje, bi morala temeljiti na navedeni obrestni meri instrumenta ali tržni obrestni meri, če se šteje, da je navedena obrestna mera nerazumna..

MSRP - Prihodki se diskontirajo na sedanjo vrednost, če so denarni ali denarni ekvivalentni prilivi odloženi. V takih primerih se pripisana obrestna mera uporablja za določitev zneska prihodka, ki ga je treba pripoznati, in ločen dohodek od obresti se zapiše sčasoma.

Organi za določanje standardov si nenehno prizadevajo za razvoj skupnega standarda za priznavanje prihodkov. Novembra 2011 sta Odbor za mednarodne računovodske standarde (IASB) in Odbor za računovodske standarde (FASB) skupaj izdala spremenjeni osnutek izpostavljenosti (ED). ED se imenuje prihodek od pogodb s strankami. Predlog so ponovno obravnavali predlogi v letih 2012 in 2013, končni standard pa je bil pričakovan do konca leta 2013 ali v začetku leta 2014. Vendar bo ta standard verjetno začel veljati leta 2017, a veljavno leto za nejavne subjekti, ki sledijo ameriškim splošnim standardom, je leto 2018. Pričakuje se, da bo nov model vplival na merila za pripoznavanje prihodkov v skladu z MSRP in GAAP ter industrije, ki sodijo na področje uporabe tega standarda, bodo opazne spremembe.